ФНС представила обзор правовых позиций судов по вопросу применения вычетов по НДС
Телефон Юриста в Москве +7 (499) 703-51-48 в Санкт-Петербурге +7 (812) 309-42-67
Позиции судов ФНС России изложила в письме от 14 июня 2018 г. № СА-4-7/11482@ "О направлении рекомендаций по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость с учетом судебной практики".
Если налогоплательщик не применяет право на освобождение от уплаты в отношении операций, предусмотренных ст. 149 Налогового кодекса,
это не может быть безусловной причиной для отказа в применении вычетов
по НДС в случаях, когда контрагенты добровольно вступили в
правоотношения по уплате НДС и договорились о цене учетом этого налога.
Данная позиция была впервые отражена в определениях Конституционного Суда Российской Федерации и впоследствии прописана в п. 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014
г. № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при
рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость".
В дальнейшем эту позицию развил КС РФ в Постановлении от 3 июня 2014 года № 17-П "По
делу о проверке конституционности положений пунктов 6 и 7 статьи 168 и
пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с
жалобой общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Камснаб". Согласно п. 4.1
указанного постановления выставленный покупателю счет-фактура служит
для него основанием для принятия указанных сумм налога к вычету.
На
основе анализа судебных дел ФНС России сделала вывод о том, что
юридическим фактом, с которым связывается возникновение одновременно
обязанности продавца перечислить налог в бюджет и право покупателя на
принятие данного налога к вычету, является факт выставления продавцом
покупателю надлежаще оформленного счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
А не тот факт, что операция отнесена к тому или иному положению ст. 149 НК РФ.
То есть в таких случаях отказ в принятии вычета НДС налоговыми органами
не допустим. В каждой конкретной ситуации налоговый орган должен
проверять обоснованность получения налоговой выгоды налогоплательщиком, в
том числе с точки зрения реальности осуществленных финансово-хозяйственных операций.
После
публикации постановлений вышеуказанных судов налогоплательщики
ссылались на то, что такие выводы должны распространяться и на случаи,
когда в счете-фактуре указана неверная ставка налога. Например, если
налогоплательщик не отрицает осуществления экспортных операций и
необходимость применения нулевой ставки по НДС всеми лицами, которые
участвовали в осуществлении этой операции, в том числе перевозчиком
товара. По результатам рассмотрения дела Верховный Суд Российской
Федерации в Определении от 25 апреля 2018 г. № 308-КГ17-20263
указал, что применение ставки 18% вместо 0% не может быть основанием
для отказа в вычете. При этом Суд отметил, что если оказывающее услуги
лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и
привлекается к перевозке товаров или организации перевозки только в
пределах границы территории РФ, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ налог необходимо исчислить по ставке 18%.
Аналогичный
правовой подход ВС РФ применил в определении от 27 апреля 2018 года №
307-КГ18-1802 по делу № А44-9467/2016, рассмотренному в пользу
налогового органа.
Налоговое ведомство указало, что налоговые
органы должны руководствоваться судебной практикой ВС РФ. При этом при
проведении проверок налоговикам следует:
- выявлять
обстоятельства, которые подтвердят нереальность выполнения работ, услуг
силами спорного контрагента, а также отсутствие в реальности предмета
договора;
- в результате анализа бухгалтерского и
налогового учета установить, в каком объеме контрагентом организации
исчислен и уплачен в бюджет НДС по спорным сделкам с налогоплательщиком;
- устанавливать место реализации услуги по перевозке или организации перевозки товаров.
Только
при наличии всех вышеперечисленных условий налогоплательщик лишается
права на вычет НДС по счету-фактуре, в котором указана неверная ставка
налога.
Кроме того, ФНС России напомнила, что в связи с внесением изменений в ст. 164 НК РФ,
с 1 января, например, в отношении международных перевозок грузов,
налогоплательщик вправе выбрать, по какой налоговой ставке производить
налогообложение соответствующих операций.
|